Статьей 228 НК РФ определено, что физические лица самостоятельно исчисляют налог на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности (включая ценные бумаги), и обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации. При этом общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода.

Расчет налоговой базы в отношении доходов от реализации ценных бумаг на брокерских счетах отражается в Приложении З к декларации по форме N 3-НДФЛ, показатели которого предусматривают учет сумм убытков от реализации ценных бумаг разных категорий. Налогоплательщик имеет право приложить к декларации подтверждающие расчеты документы, включая брокерские отчеты, Справки по форме 2-НДФЛ и письма брокера с указанием суммы убытка по расчетам налогового агента.

Налоговые органы проведут камеральную проверку декларации в течение трех месяцев со дня ее представления и, при наличии достаточных доказательств по суммам расходов на приобретение ценных бумаг налогоплательщика, вернут излишне удержанный налоговыми агентами налог.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Заполнение Справки по форме 2-НДФЛ Брокером ведется в соответствии с "Рекомендациями по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденными Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706".

В разд.3 Справки "Доходы, облагаемые налогом по ставке ____%" отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода. Код дохода указывается при наличии положительной суммы дохода. Код вычета отражается при наличии положительной суммы вычета. Следовательно, при заполнении разд. 3 Справки о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ сумма вычета должна быть не более суммы дохода. Таким образом, убыток по операциям с ценными бумагами на брокерском счете в Справке 2-НДФЛ показать в виде отрицательного дохода или превышения суммы вычета над суммой дохода невозможно.

Рекомендациями по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденными Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706" не предусмотрено кодов дохода и вычета для операций с финансовыми инструментами срочного рынка. Поэтому доход по данным инструментам рассчитывается в соответствии с требованиями статьи 214.1 и отражается в качестве положительной суммы дохода по коду 4800 "Иные доходы". Формой 2-НДФЛ не предусмотрено отражение убытка по операциям с финансовыми инструментами срочного рынка.

Компания определяет налоговую базу, исчисляет и удерживает налог по операциям с ценными бумагами по всем сделкам купли продажи ценных бумаг в следующем порядке:

• В течение налогового периода — в день каждой выплаты физическому лицу денежных средств (при выводе денежных средств с брокерского счета).
• В течение налогового периода - в день каждого вывода ценных бумаг или финансовых инструментов срочных сделок с брокерского счета.
• По окончании налогового периода — по состоянию на 31 декабря отчетного года включительно.
• По окончании календарного года производится итоговый расчет налоговой базы с учетом всех сделок по реализации ценных бумаг, совершенных в налоговом периоде, с перерасчетом и зачетом налогов, удержанных при промежуточных выплатах.

При выводе денег с торгов Брокер удерживает НДФЛ из суммы, на которую клиент подал поручение на вывод денежных средств, т.е. необходимо заполнять поручение на вывод денежных средств с учетом Вашего налога*, что можно сделать с помощью налогового калькулятора в личном кабинете.

Удержание НДФЛ по итогам налогового периода производится автоматически с инвестиционного счета клиента в период с первого по предпоследний рабочий день января включительно при наличии свободного остатка денежных средств на любой торговой площадке.

* - обращаем Ваше внимание, что данная информация является справочной, т.к. данные для расчета обновляются с интервалом 15 минут. По этой причине окончательная сумма ндфл к удержанию будет расчитываться и удерживаться Брокером в процессе исполнения Поручения на вывод денежных средств.

В соответсвии с налоговым законодательством, вступившим в силу с 1 января 2010 года, Брокер рассчитывает и удерживает НДФЛ (при выводе денежных средств, а также при выводе ценных бумаг или финансовых инструментов срочных сделок с брокерского счета в течение года) по следующим формулам:

• Если сумма вывода больше налоговой базы, то сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы на ставку налога, т.е. налог удерживается в полном объеме (100%) из суммы вывода.
• Если сумма вывода меньше налоговой базы, то сумма налога рассчитывается как произведение суммы вывода на ставку налога, и также удерживается из суммы вывода.

В случае вывода ценных бумаг в течение года Брокер также рассчитывает и удерживает НДФЛ с брокерского счета. При этом за сумму вывода принимается стоимость затрат Клиента на приобретение выводимых ценных бумаг (фактически произведенных и документально подтвержденных). Налог удерживается из свободного денежного остатка на брокерском счете Клиента. Сумма удерживаемого налога определяется согласно пункту IV. Если на брокерском счете в момент вывода ценных бумаг не будет суммы достаточной для удержания налога, то Брокер сообщит в налоговые органы по месту своей регистрации о невозможности удержания НДФЛ в течение месяца с даты соответствующего вывода. Данная сумма налога будет также учтена в расчете НДФЛ по итогам календарного года. В таком случае Клиент должен будет самостоятельно подавать налоговую декларацию и уплачивать НДФЛ в бюджет РФ.

Налоговый агент при удержании НДФЛ по итогам завершенного налогового периода (календарного года) обязан удержать сумму налога в полном объеме из остатка денежных средств на любой торговой площадке, в том числе из суммы денежных средств, принимаемых для обеспечения гарантий исполнения Срочных сделок (гарантийное обеспечение - ГО) на FORTS, а также денежных средств, учитываемых в качестве обеспечения по маржинальным займам, поскольку уплата налога имеет приоритет перед требованиями ФСФР.

При этом Клиент должен иметь в виду, что списание суммы НДФЛ из денежных средств, принимаемых для обеспечения гарантий исполнения Срочных сделок, может привести к снижению сальдо Лицевого счета менее 50% от ГО, в результате чего Брокер будет вынужден осуществить закрытие всех или части открытых позиций по Срочным контрактам для погашения возникших обязательств в соответствии с п.9.1.12. Регламента. При этом законодательством не установлена обязанность налогового агента по уведомлению Клиента о закрытии позиций.

Также списание суммы НДФЛ из денежных средств, учитываемых в качестве обеспечения по маржинальным займам, может привести к снижению уровня маржи ниже Ограничительного уровня, что в свою очередь может привести к дальнейшему снижению уровня маржи ниже Критического уровня и последующему совершению Брокером сделок принудительного закрытия в соответствии с п. 8.5.3. Регламента.

После зачисления ценных бумаг на счет депо необходимо обратиться в любой офис Компании и предоставить заполненное заявление (по форме Приложения № 12в к Регламенту) и оригиналы документов, подтверждающих расходы на приобретение зачисляемых бумаг (подробнее в Личном кабинете), после чего в течение 2-х рабочих дней подтвержденные цены будут учтены Брокером. В случае, если документы не были предоставлены, расходы по приобретению зачисляемых ценных бумаг для целей расчета НДФЛ считаются равными нулю. Список документов, предоставляемых Клиентом в подтверждение затрат на приобретение ценных бумаг, представлен в Приложении № 12в к Регламенту. Обращаем Ваше внимание, что при предоставлении данных документов в конце календарного года необходимо учитывать срок обработки документов Брокером (который составляет 2 рабочих дня), а также иметь ввиду, что согласно действующим тарифам (Приложение № 2 к Регламенту), при предоставлении данных документов позднее 30 календарных дней с даты зачисления бумаг на счет депо, Брокер удерживает комиссию за обработку этих документов.

Если физическим лицом были приобретены в собственность (в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой) ценные бумаги, при налогообложении доходов от реализации данных ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог на материальную выгоду, полученную при приобретении (получении) данных ценных бумаг, а также сумма налога уплаченного и другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением таких ценных бумаг.

При этом, если до реализации ценных бумаг налог с дохода в виде материальной выгоды не был уплачен налогоплательщиком, налоговая база от реализации ценных бумаг рассчитывается брокером без учета суммы материальной выгоды.

В этом случае суммы материальной выгоды могут быть учтены налогоплательщиком в качестве расходов по операциям купли-продажи ценных бумаг при подаче налоговой декларации по итогам налогового периода, в котором произошла реализация ценных бумаг. При этом в декларации отдельно должен быть указан доход в виде материальной выгоды, подлежащий включению в налоговую базу, облагаемую по ставке 13 процентов.

В пункте 3 ст. 214.1 НК РФ, регулирующей расчет НДФЛ по операциям физических лиц с ценными бумагами, указывается, что, если организацией-эмитентом был осуществлен обмен (конвертация) акций, при реализации акций, полученных налогоплательщиком в результате обмена (конвертации), в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации).

Также п. 3 ст. 214.1 НК РФ устанавливается, что при реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение признается стоимость, определяемая в соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 277 Налогового Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.

Таким образом, при реорганизации организации-эмитента при расчете цены акций, полученных после реорганизации, в каждом случае подход и расчет индивидуальный, могут в том числе использоваться соответствующие коэффициенты соотношения чистых активов, но в любом случае учитываются документально подтвержденные расходы на приобретение акций до их реорганизации и требования налогового законодательства в отношении методики расчета.

Если физическое лицо получило по наследству или по договору дарения ценные бумаги и, соответственно, не имело расходов, связанных с их приобретением, но имеет расходы по реализации и хранению указанных ценных бумаг (при торговле на бирже), а также уплатило налог на доходы при получении ценных бумаг в наследство или по договору дарения, то все перечисленные расходы, в том числе, налоговая база, по которой был уплачен налог, суммы уплаченных налогов, расходы на хранение и регистрацию, уменьшают налогооблагаемую базу данного физического лица.

В случае реализации акций, приобретенных за приватизационные чеки (ваучеры), расходы на приобретение указанных акций определяются исходя из их рыночной стоимости на дату продажи за ваучеры. При этом факт вступления в силу Федерального закона "О рынке ценных бумаг" в 1996 году не означает отсутствие такого рынка в предыдущие годы.

При отсутствии рыночной стоимости акций приватизируемых предприятий расходы на их приобретение могут определяться исходя из номинальной стоимости ваучеров, переданных за эти акции, либо исходя из цены ваучеров, согласованной сторонами договора о продаже акций за приватизационные чеки.

Учитывая изложенное, сумма дохода, полученного от продажи (реализации) акций, приобретенных за ваучеры, может быть уменьшена на сумму их рыночной стоимости на момент продажи за ваучеры либо на сумму, исчисляемую исходя из количества ваучеров, переданных в обмен на акции, и их номинальной (договорной) стоимости, а также на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных акций.

Возможность учета разницы в масштабе цен при исчислении налога с доходов, полученных от реализации ценных бумаг, Кодексом не предусмотрена.

Дополнительные разъяснения Министерства Финансов об учете расходов по ценным бумагам, приобретенным за ваучеры (.pdf)

Возврат излишне удержанного НДФЛ по итогам года можно вернуть двумя способами:

1. Клиент подает письменное заявление Брокеру, на основании которого Брокер подает уточненные сведения по факту переплаты по НДФЛ Клиента в налоговый орган по месту регистрации Брокера. После того, как деньги будут возвращены Брокеру, Брокер зачислит их на инвестиционный счет Клиента. Эта процедура может занимать несколько месяцев. Можно также зачесть сумму излишне удержанного налога в счет уплаты налога текущего периода, для чего Клиент также должен подать Брокеру соответсвующее завяление.
2. Клиент подает налоговую декларацию в налоговый орган по месту своей регистрации, откуда ему и возвращается налог. При этом следует учесть, что зачет доходов-убытков по операциям с ценными бумагами, полученных по результатам учета различными юридическими лицами (Брокерами) или из других источников, возможен только на основании декларации.

В целях налогообложения физических лиц сальдируются результаты операций по определенным Налоговым Кодексом категориям финансовых инструментов:

• обращающиеся ценные бумаги (ценные бумаги российских и иностранных бирж, по которым рассчитывается котировка, а также паи паевых инвестиционных фондов под управлением российских управляющих компаний).
• необращающиеся ценные бумаги, включая ранее обращавшиеся ценные бумаги;
• обращающиеся финансовые инструменты срочных сделок, включая - фондовые деривативы (конечный базисный актив - ценные бумаги и фондовые индексы) и нефондовые деривативы (конечный базисный актив - товары, сырье, валюта);
• необращающиеся финансовые инструменты срочных сделок (внебиржевые опционы).

Т.е. в соответствии с законодательством с 01 января 2010 г. допускается сальдирование финансовых результатов следующим образом: финансовый результат по фондовым деривативам будет сальдироваться с финансовым результатом по не фондовым деривативам.

После чего доходы (убытки) по обращающимся ценным бумагам могут сальдироваться с доходами (убытками) по фондовым деривативам.

Брокер является налоговым агентом по операциям купли-продажи ценных бумаг физическими лицами в рамках ст. 214.1 НК РФ. В соответствии с налоговым законодательством, вступившим в силу с 01 января 2010г., Брокер также принимает на себя обязанности налогового агента по доходам в виде процентов по облигациям в случае неудержания или неполного удержания налога эмитентом облигации, а также включает суммы процентов и суммы погашения номинальной стоимости облигаций в расчет налогооблагаемой базы по облигациям с учетом налога, удержанного эмитентом.

Соответственно, налоговая база при продаже облигации считается следующим образом: Выручка от продажи (сумма полученная при погашении номинальной стоимости облигации) + НКД полученный – Расход при покупке - НКД уплаченный + Купон полученный при погашении. В соответствии с налоговым законодательством, действующим в 2009 году, на доходы в виде процентов по облигациям, а также на доходы в виде погашения номинальной стоимости облигаций действие ст. 214.1 НК не распространялось. Следовательно, такие доходы облагались НДФЛ эмитентом облигаций или лицом, уполномоченным эмитентом представлять его интересы в порядке, предусмотренном в ст. 29 НК РФ.

Если физическое лицо передало облигации в номинальное держание юридическому лицу по договору брокерского обслуживания, и это лицо не являлось уполномоченным представителем эмитента, исчисление НДФЛ по доходам в виде процентов по корпоративным облигациям в обязанности такого юридического лица (брокера) в течение налогового периода 2009 года не входило.

Организацией, выплачивающей доход в виде купона, является эмитент облигаций. Если владельцы облигаций уполномочивают номинального держателя (брокера) на получение дохода от эмитента, номинальный держатель должен сообщить сведения о владельцах эмитенту (реестродержателю – ДКК и НДЦ) ценных бумаг. В этом случае организация - эмитент ценных бумаг, выплачивающая купонный доход, является налоговым агентом.

Если же номинальный держатель не имеет установленной законом или договором обязанности сообщать эмитенту (реестродержателю) о владельцах ценных бумаг, организация-эмитент, не имеющая возможность идентифицировать налогоплательщика, не признается налоговым агентом.

При поступлении денежных средств в погашение облигаций и/или купонного дохода по ним Брокер получает информацию об удержании или не удержании НДФЛ. Вместе с тем, указание такой информации в брокерском отчете не является обязательным в соответствии с действующим законодательством, однако изменение отчета планируется в ближайшее время.

Затраты на приобретение облигаций эмитентов, объявленных банкротами, не могут быть учтены в уменьшение налогооблагаемой базы, так как не являются имущественным вычетом в рамках 220 статьи НК, с одной стороны, а с другой стороны, доход по операциям с ценными бумагами определяется в соответствии со ст. 214.1 НК, где доход определяется как разница между выручкой, полученной в результате реализации ценной бумаги и расходами на ее приобретение. В случае банкротства эмитента облигации реализации ценной бумаги не происходит, и расходы на приобретение не могут уменьшить налоговую базу.